GLI EVENTI SUCCESSIVI: COSA ACCADE DOPO LA CHIUSURA DI BILANCIO

GLI EVENTI SUCCESSIVI: COSA ACCADE DOPO LA CHIUSURA DI BILANCIO

La chiusura dell’esercizio non coincide con la fine del lavoro di revisione. Tra la data di riferimento del bilancio e quella di emissione della relazione del revisore, possono verificarsi eventi capaci di modificare in modo significativo la rappresentazione della situazione patrimoniale, economica e finanziaria dell’impresa.

L’OIC 29 individua delle tipologie di fatti intervenuti dopo la chiusura dell’esercizio. Le prime due sono quelle che guidano il lavoro del revisore:

• Fatti che devono essere recepiti nei valori di bilancio: sono quelli che “evidenziano condizioni già esistenti alla data di riferimento del bilancio, ma che si manifestano solo dopo la chiusura dell’esercizio e che richiedono modifiche ai valori delle attività e passività in bilancio, in conformità al postulato della competenza.” Esempi tipici: il fallimento di un cliente sopravvenuto dopo il 31 dicembre, che conferma una situazione di perdita del credito già esistente, oppure la definizione di una causa legale in essere alla data di bilancio per un importo diverso da quello stimato.
• Fatti che non devono essere recepiti nei valori di bilancio: sono quelli che “indicano situazioni sorte dopo la data di bilancio, che non richiedono variazione dei valori di bilancio, in quanto di competenza dell’esercizio successivo.” In questi casi, se il fatto è rilevante, è necessaria un’adeguata informativa in nota integrativa. Esempi: la distruzione di impianti causata da calamità, l’avvio di una ristrutturazione del debito, operazioni straordinarie post-chiusura.

Sul piano delle procedure di revisione, l’ISA Italia 560 richiama la stessa distinzione concettuale, identificando due tipologie di eventi successivi: “quelli che forniscono evidenza di condizioni che esistevano alla data di riferimento del bilancio” e “quelli che forniscono evidenza di condizioni che sono emerse successivamente alla data di riferimento del bilancio.”

Le procedure del revisore in questa fase includono l’analisi dei verbali degli organi sociali, la lettura della corrispondenza rilevante, il confronto con la direzione su fatti di rilievo intervenuti dopo la chiusura e la verifica degli incassi e dei pagamenti significativi del periodo successivo.

Un aspetto spesso sottovalutato riguarda i fatti conosciuti dopo la data della relazione: se il revisore viene a conoscenza di un fatto rilevante successivamente alla firma, ma prima dell’approvazione del bilancio, è tenuto a valutarne l’impatto e, se necessario, a richiedere modifiche al bilancio o all’informativa. Se gli amministratori non intervengono, il revisore deve considerare le conseguenze sulla propria relazione.

Nelle PMI, dove i tempi tra chiusura e approvazione del bilancio possono essere compressi e la comunicazione con gli organi sociali meno strutturata, questa fase richiede particolare attenzione. Un dialogo proattivo con la direzione nelle settimane successive alla chiusura è lo strumento più efficace per garantire che nessun evento rilevante rimanga privo di adeguata considerazione.