LA RELAZIONE DI REVISIONE: STRUTTURA, DATA E LOGICA DEL DOCUMENTO CONCLUSIVO
LA RELAZIONE DI REVISIONE: STRUTTURA, DATA E LOGICA DEL DOCUMENTO CONCLUSIVO
La relazione di revisione è il documento con cui il revisore comunica pubblicamente l’esito del proprio lavoro. È indirizzata ai soci, è allegata al fascicolo di bilancio e rappresenta il punto di arrivo di tutte le procedure svolte nel corso dell’incarico. La sua struttura e il suo contenuto sono disciplinati dall’ISA Italia 700 e dai principi connessi.
La data della relazione
La relazione deve essere datata non prima del momento in cui il revisore ha ottenuto elementi probativi sufficienti e appropriati su cui basare il proprio giudizio, inclusa la verifica che il bilancio sia stato approvato dagli amministratori e che le attestazioni della direzione siano state ricevute.
Sul piano operativo, l’art. 2429 c.c. stabilisce che il progetto di bilancio, corredato dalla relazione sulla gestione e dalla relazione del revisore, deve essere messo a disposizione dei soci almeno 15 giorni prima della data fissata per l’assemblea. Questo termine non è casuale: serve a garantire ai soci il tempo necessario per esaminare il fascicolo prima di essere chiamati ad approvarlo. Ne consegue che la relazione di revisione è normalmente datata 15 giorni prima della prima convocazione dell’assemblea, indipendentemente dal fatto che l’approvazione avvenga poi in prima o in seconda convocazione — ciò che rileva è la data della prima, non quella in cui l’assemblea si tiene effettivamente. I soci possono rinunciare espressamente a tale termine, ma in assenza di rinuncia formale il rispetto dei 15 giorni è un obbligo che il revisore deve tenere presente nella pianificazione della propria attività.
La struttura
La relazione segue una struttura standardizzata, articolata in paragrafi con funzioni distinte:
- Giudizio: è il paragrafo centrale, il primo ad essere letto. Contiene l’opinione del revisore sul bilancio.
- Elementi alla base del giudizio: illustra il riferimento agli ISA Italia, l’indipendenza del revisore e il fondamento delle procedure svolte.
- Richiami d’informativa: paragrafo eventuale, presente quando il revisore ritiene opportuno richiamare l’attenzione su aspetti già adeguatamente descritti in bilancio, senza modificare il giudizio.
- Altri aspetti: paragrafo eventuale, utilizzato per comunicare informazioni rilevanti non rientranti nelle altre sezioni.
- Responsabilità degli amministratori — e del collegio sindacale, quando presente — delimita formalmente il perimetro di responsabilità sulla redazione del bilancio e sul sistema di controllo interno.
- Responsabilità del revisore: descrive la natura e i limiti del lavoro svolto, il concetto di ragionevole sicurezza e l’approccio basato sul rischio.
La relazione si chiude con data, luogo e firma del revisore, elementi che ne completano la validità formale e ne fissano il perimetro temporale di riferimento.
I possibili giudizi
La relazione può concludersi con giudizi di natura diversa — positivo, con rilievi, negativo o con impossibilità di esprimere un giudizio — ciascuno con presupposti e conseguenze specifiche. È un tema che merita un approfondimento dedicato: lo affronteremo nel prossimo mese.