LE TIPOLOGIE DI GIUDIZIO NELLA RELAZIONE DI REVISIONE
LE TIPOLOGIE DI GIUDIZIO NELLA RELAZIONE DI REVISIONE
La relazione di revisione si chiude con il giudizio del revisore sul bilancio. La sua formulazione non è arbitraria: è il risultato di un percorso disciplinato dall’ISA Italia 700 — che regola il giudizio non modificato — e dall’ISA Italia 705, che disciplina le ipotesi in cui il giudizio deve essere modificato. La scelta tra le diverse tipologie dipende da due valutazioni che il revisore conduce sulle evidenze raccolte: la natura della circostanza che porta alla modifica e la sua pervasività.
Le due variabili: natura e pervasività
La natura della circostanza può essere riconducibile a due fattispecie:
- Errori significativi nel bilancio: il revisore ha acquisito elementi probativi sufficienti e appropriati e, sulla base di tali evidenze, conclude che il bilancio contiene errori significativi.
- Limitazioni allo svolgimento della revisione: il revisore non è stato in grado di acquisire elementi probativi sufficienti e appropriati per concludere se il bilancio sia esente da errori significativi.
La pervasività riguarda invece l’estensione degli effetti: un effetto è pervasivo quando non è limitato a specifiche voci di bilancio, oppure — se concentrato su singole voci — riguarda una porzione sostanziale del bilancio, oppure ancora, in relazione all’informativa, è fondamentale per la comprensione del bilancio da parte degli utilizzatori.
Le quattro tipologie di giudizio
Dall’incrocio di queste due variabili derivano quattro possibili esiti:
- Giudizio positivo (non modificato): disciplinato dall’ISA Italia 700, è la conclusione ordinaria. Il revisore ha acquisito elementi probativi sufficienti e appropriati e conclude che il bilancio è redatto, in tutti gli aspetti significativi, in conformità al quadro normativo applicabile.
- Giudizio con rilievi: si esprime quando gli errori significativi nel bilancio, o le limitazioni alle procedure di revisione, hanno effetti significativi ma non pervasivi. È la forma di giudizio modificato più frequente: il bilancio nel suo complesso è ancora attendibile, ma specifiche poste o specifiche aree sono inficiate da errori o da carenze probative.
- Giudizio negativo: si esprime quando gli errori nel bilancio sono significativi e pervasivi, al punto da rendere il bilancio nel suo complesso inattendibile per gli utilizzatori. È un giudizio raro ma di forte impatto.
- Impossibilità di esprimere un giudizio: si verifica quando le limitazioni alle procedure di revisione hanno effetti significativi e pervasivi. Il revisore non dispone di elementi sufficienti per formulare alcun giudizio sul bilancio nel suo complesso e ne dà conto formalmente nella relazione.
Il significato delle quattro forme
La distinzione non è solo formale: ciascuna tipologia comunica al lettore del bilancio una specifica qualità dell’informativa. Il giudizio positivo è una rassicurazione complessiva; il giudizio con rilievi segnala un’area circoscritta di criticità; il giudizio negativo è un’inattendibilità diffusa; l’impossibilità è invece una mancata copertura probativa. La scelta tra queste forme è il momento in cui tutto il lavoro di revisione si traduce in una comunicazione esterna sintetica, chiara e tecnicamente fondata.