LA DIFFERENZA TRA FONDI ONERI E DEBITI TRIBUTARI
LA DIFFERENZA TRA FONDI ONERI E DEBITI TRIBUTARI
Il primo compito del revisore in presenza di iscrizione di fondi oneri per imposte o di debiti tributari è verificare che siano correttamente separate le due fattispecie:
- Fondo per imposte (voce B2 del Passivo) → passività probabili o di ammontare/data di sopravvenienza indeterminata: accertamenti non definitivi, contenziosi in corso, verifiche fiscali in atto, PVC notificati ma non chiusi.
- Debito tributario (voce D12 del Passivo) → solo importi certi e determinati: imposte da dichiarazione dei redditi, accertamenti definitivi, ritenute operate come sostituto d’imposta, tributi di qualsiasi tipo con ammontare e scadenza definiti.
In presenza di Fondi per imposte è necessario richiedere l’elenco completo dei contenziosi fiscali in corso e confrontarli con le informazioni ricevute dai legali e consulenti fiscali della società. L’OIC 19 richiede che siano compresi nel fondo anche gli oneri accessori (sanzioni e interessi), non solo l’imposta principale. Il revisore deve accertare che l’azienda non abbia sottostimato il fondo escludendo queste componenti.
In presenza di Debiti tributari è necessario riconciliare i debiti iscritti con le dichiarazioni fiscali presentate (IRES, IRAP, IVA, ritenute) e con i modelli F24 versati dopo la chiusura dell’esercizio e verificare che siano inclusi tutti i tributi scaduti e non ancora pagati alla data di chiusura. Se durante l’esercizio si è chiuso un contenzioso, il revisore deve verificare che: il fondo per imposte precedentemente iscritto sia stato chiuso e il debito determinato sia stato iscritto in D12 comprensivo di eventuali interessi e sanzioni aggiuntivi maturati nel periodo intermedio.
Se è stata notificata una cartella di pagamento dall’Agenzia delle Entrate Riscossione, il revisore verifica che il debito in D12 sia stato maggiorato degli importi indicati in cartella: imposte iscritte a ruolo, interessi, sanzioni e aggio dell’agente della riscossione maturati nel periodo intercorrente tra il precedente avviso (36-bis o 54-bis) e la notifica della cartella stessa.