LA VERIFICA DELLE DICHIARAZIONI FISCALI: IL RUOLO DEL REVISORE
LA VERIFICA DELLE DICHIARAZIONI FISCALI: IL RUOLO DEL REVISORE
La revisione delle dichiarazioni fiscali è una delle attività più delicate nel lavoro del revisore legale. Non si tratta solo di controllare numeri, ma di verificare che l’intero processo di determinazione del carico fiscale sia corretto. In particolare, va prestata attenzione alla compilazione del quadro RF del Modello RedditiSC e alla compilazione della dichiarazione IRAP
Coerenza Quadro RF – Bilancio
Il Quadro RF (determinazione del reddito d’impresa per i soggetti IRES/società di capitali in contabilità ordinaria) parte dal risultato civilistico e lo rettifica con variazioni in aumento e diminuzione. Il revisore deve verificare:
- Rigo di partenza (RF1): deve corrispondere esattamente all’utile/perdita ante imposte risultante dal conto economico depositato (voce 21 del CE), o alla diversa base di partenza prevista per i soggetti OIC adottanti la fiscalità derivata rafforzata
- Variazioni in aumento: costi indeducibili (es. imposte indeducibili, sanzioni, svalutazioni eccedenti, ammortamenti extra-tabellari, compensi amministratori non liquidati nell’esercizio) devono trovare riscontro puntuale nelle voci di CE da cui derivano
- Variazioni in diminuzione: proventi non tassabili (dividendi esclusi per il 95%, plusvalenze PEX, utilizzo di fondi tassati in esercizi precedenti) devono essere tracciate e riconciliate con i relativi fondi/riserve in bilancio
- Quadro RV: per i soggetti che redigono il bilancio secondo i principi contabili nazionali, verificare la corretta gestione del doppio binario civile-fiscale (es. ammortamenti, manutenzioni eccedenti il 5%, spese di rappresentanza)
Coerenza Quadro IRAP – Bilancio
Per l’IRAP il controllo è diverso perché la base imponibile si costruisce direttamente dal valore della produzione netto (voce A meno voce B del CE, con specifiche esclusioni), non dal reddito IRES. Punti di attenzione:
- Costi del personale: verificare che siano stati correttamente esclusi/inclusi secondo le regole IRAP (es. costo del personale generalmente indeducibile salvo deduzioni specifiche – contratti a tempo indeterminato, cuneo fiscale, disabili)
- Interessi attivi e passivi: irrilevanti ai fini IRAP salvo eccezioni per banche/assicurazioni, quindi devono essere stornati rispetto al CE
- Svalutazioni e accantonamenti: molti sono indeducibili ai fini IRAP (es. svalutazione crediti oltre soglie, accantonamenti rischi generici) e vanno ripresi a tassazione
- Costi per servizi con parti correlate infragruppo: attenzione a eventuali limitazioni di deducibilità