L’ATTESTAZIONE DEL REVISORE SUI CREDITI FISCALI

L’ATTESTAZIONE DEL REVISORE SUI CREDITI FISCALI

È importante ricordare che l’attestazione non è un mero adempimento formale: il revisore risponde professionalmente per attestazioni infedeli rilasciate senza adeguato riscontro. Da qui l’importanza di un approccio sostanziale e documentato alle verifiche, che vada oltre il semplice controllo di quadratura numerica tra dichiarazioni e bilancio. 

Modello IVA TR (credito IVA trimestrale) 

Per l’utilizzo in compensazione del credito IVA relativo ai primi tre trimestri dell’anno, il revisore deve verificare: 

• Il rispetto dei presupposti per la richiesta infrannuale  
• La corretta compilazione del modello, in particolare il rigo relativo al volume d’affari e all’imposta a debito/credito del trimestre 
• La coerenza tra i dati esposti nel modello TR e le liquidazioni periodiche IVA (LIPE) del trimestre di riferimento 
• L’assenza di anomalie tra il credito richiesto a rimborso/compensazione infrannuale e l’andamento storico della posizione IVA del contribuente 
• La sussistenza di adeguata “capienza patrimoniale” quando richiesta in alternativa alla garanzia fideiussoria 

Dichiarazione IVA annuale 

Sul credito IVA esposto in dichiarazione annuale, il revisore deve controllare: 

• La quadratura tra le liquidazioni periodiche (mensili/trimestrali) dell’intero anno e i dati di sintesi riportati nel quadro VL 
• La corretta gestione del credito dell’anno precedente riportato in detrazione o chiesto a rimborso (quadro VX) 
• L’assenza di elementi di rischio quali: operazioni soggettivamente o oggettivamente inesistenti, splafonamento per gli esportatori abituali, errata applicazione del reverse charge 
• La sussistenza dei requisiti di continuità dell’attività (assenza di cessazione, cessione o modifica sostanziale della compagine sociale che possano incidere sulla spettanza del rimborso) 
• La regolarità dei versamenti IVA nel periodo, inclusi eventuali ravvedimenti operosi 

Dichiarazione dei redditi (credito IRES) 

Per il credito relativo alle imposte dirette, il revisore verifica: 

• La corretta determinazione degli acconti versati rispetto al debito d’imposta effettivo dell’anno, che genera l’eventuale credito 
• La corretta gestione di ritenute subite, crediti d’imposta per redditi esteri, eccedenze di anni precedenti riportate 
• La documentazione a supporto di crediti d’imposta agevolativi (R&S&I&T, formazione 4.0, investimenti in beni strumentali) prima del loro utilizzo in compensazione 
• La coerenza tra il credito dichiarato nel modello Redditi e quanto risultante dalle scritture contabili (crediti tributari in bilancio) 

Dichiarazione IRAP  

Sul fronte IRAP, seppur i volumi di credito siano generalmente più contenuti, il revisore deve controllare: 

• La corretta determinazione degli acconti versati rispetto al debito IRAP di competenza 
• La correttezza delle deduzioni applicate (cuneo fiscale, deduzioni forfetarie per lavoro dipendente) che incidono sulla formazione di eventuali eccedenze 
• La coerenza del credito con la posizione contabile e con quanto esposto nel quadro IS del modello IRAP